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川普税改让美国成为免税天堂
川普税改特刊“新税法”详解系列一
新税法企业是赢家 海外收入或可免税
新税法企业是赢家 海外收入或可免税
言出必行的川普（特朗普）总统星期五签署了他的第一个重大法案《减税及就业法》（Tax Cuts and Jobs Ac），实践诺言送美国人最棒的圣诞礼物。(Chip Somodevilla/Getty Images)
这次川普税改，最大的赢家是Corporation。Corporation的税率，从原来的15%、25%、34％和35%的累进税率，一刀砍成21%的单一税率。另一个大的变化是把公司的税制，从属人主义变成属地主义。本文说明公司税的税制改变和税率改变的影响。
新税法Corporation的税率，一刀砍成21%的单一税率。C-corporation享受属地缴税，海外子公司分配股息100%免税。＊川普税改让美国成为免税天堂。本文根据对加州注册会计师，知名国际税法专家何美惠的电视访谈整理成文。并由何美惠增订内容。
新税法C-Corporation享受属地缴税这次川普税改，最大的赢家是Corporation。Corporation的税率，从原来的15%、25%、34％和35%的累进税率，一刀砍成21%的单一税率。另一个大的变化是把公司的税制，从属人主义变成属地主义。本文说明公司税的税制改变和税率改变的影响。
川普税改让美国成为免税天堂
公司税率改变，是全世界税率战争的结果。下图是世界经济论坛十大经济体的经济规模，美国占24.32%。其规模是中国(14.84%)、日本(5.91%)、和印度(2.83%)的总和。
图1：世界经济论坛十大经济体的经济规模，美国占24.32%。（加州会计师何美惠编制）
以税率比较(含联邦和州税等地方税)。修改前，美国税率全世界各国排名第二，是十国中最高的。修改后变成全球的103名，仅高于英国的百分之十九 (见下表) 。加上海外投资100%免税。美国已可当免税天堂。
以美国的经济规模，这个改变，对世界经济将造成大震撼。美国公司全球布局，竞争力大增。美国也比较能吸引外国人来投资。但经济发展能否弥平美国因这次税改所增加1.5兆美元的赤字，则尚待分晓。
以美国的经济规模，这个改变，对世界经济将造成大震撼。美国公司全球布局，竞争力大增。美国也比较能吸引外国人来投资。但经济发展能否弥平美国因这次税改所增加1.5兆美元的赤字，则尚待分晓。
图2：全世界各国税率比较表，美国税改前后排名差异很大。（加州会计师何美惠编制）
新税法是半属地主义新税制
川普税改和他的个性一样，具有颠覆性。这是税改把美国的税制，从属人主义，也就是全世界收入都要到美国来报税；变成属地主义，只有美国所得要在美国缴税，海外所得免税。
但是，这次改得并不彻底，变成混杂的半属地主义（Quasi Territorial System）。因为投资人、被投资的企业型态、收入型态、财产型态不同，其收入的课税方法不同。收入有的用属地主义，有的用属人主义课税（见图1）。结果是只有美国的C-Corporation的海外子公司的Active，从有形资产产生的收入是属地主义，可以享受100%股息收入减免。其他的都是属人主义，要全球课税。不过，在美国要缴税的海外收入，如果在当地已缴税，缴的税可以在美国80%扣抵，所以还是可以避免“一只牛剥两层皮”，被双重课税。
图3：新税法是半属地主义新税制。（加州会计师何美惠编制）
新法不只复杂难懂，其中部分法条的技术性和政策性的细节仍有待商榷，专家预期，很快会有技术性修改。
新税法中美国企业海外收入，哪些可免税，哪些不可以免税呢？新税法环境下，如何合理避税？新税法有哪些防避税的条款呢？请关注本系列续篇。
发布: 2018-02-12 作者: 章德维 来源: 大纪元
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